财务共享服务背景下国铁企业构建会计集中核算体系研究

Centralized Accounting System Building for China Railway Enterprises under Financial Shared Services

摘要

为进一步强化国铁企业会计核算集中管控，增强会计信息的真实性、可比性、合规性、及时性、准确性，实现集团财务信息集中处理和运用，通过广泛的文献分析及调查研究，以问题为导向，研究依托财务共享服务下国铁企业如何加强会计核算管控，提出了构建国铁企业会计集中核算体系的总体思路，即通过规范核算主体设置，统一科目体系、会计政策及核算规则，规范核算业务流程和报账单，设置前端业务协同和关联交易协同，改变“以表汇表”的合并报表编制方式，实现关联交易自动抵销合并，各级会计主体的会计报表和合并报表实时出表，并针对每一部分提出了具体措施，为国铁企业加强会计核算集中管控提供借鉴参考。

Abstract

This paper aims to further enhance the centralized accounting control within China railway enterprises, and improve the authenticity, comparability, compliance, timeliness, and accuracy of accounting information, realizing the centralized processing and applications of financial information in the enterprises. To this end, an extensive literature analysis and empirical research are conducted by adopting a problem-oriented approach to explore how to strengthen accounting control in railway enterprises under financial shared services. Meanwhile, this study proposes a comprehensive framework for constructing a centralized accounting system for enterprises. This framework encompasses the standardization of accounting entity setting, unification of the accounting subject system, policies, and rules, standardization of accounting business processes and reimbursement forms, and establishment of front-end business collaboration and related party transaction coordination. Finally, this can transform the method of consolidation report preparation from a "table-to-table" approach to one that allows for automatic offsetting and consolidation of related party transactions. Additionally, real-time reporting of accounting entities and consolidated reports at all levels can be achieved. Specific measures for each part are put forward to provide references for relevant enterprises to enhance centralized accounting control.

Graphical abstract

关键词

国铁企业 / 会计核算 / 会计集中核算 / 会计政策 / 报表自动化

Key words

China Railway Enterprises / Accounting Calculation / Centralized Accounting / Accounting Policies / Report Automation

0　引言

会计集中核算是企业集团加强财务管控的重要基础工作，即通过技术手段实现快速出表、自动合并报表，实现集团“一本账”下会计核算数据的集中。近年来，有关学者在会计集中核算方面开展了一系列研究，学者普遍认为应采取在信息技术支持下的会计集中核算，采用财务共享服务模式是推动大型集团公司会计集中核算的一种有效方式^[1]。过去不少铁路运输企业已经推行财务集中核算，但主要还是在财务人员层面实现了集中，在强化会计核算集中管控方面则作用有限。中国国家铁路集团有限公司(以下简称“国铁集团”)自2019年起在中国铁路太原局集团有限公司(以下简称“太原局集团公司”)开展财务共享服务中心试点建设，至2023年财务共享服务中心试点建设单位已扩大到6家铁路局集团公司^[2]。随着财务共享服务中心在铁路运输企业的推进，以及国铁企业加强会计核算集中管控的需求日益迫切，开展财务共享服务背景下构建会计集中核算体系的研究十分必要。

1　现状及问题

1.1　国铁企业会计核算现状

目前，国铁集团实行集团总部、铁路局集团公司(国铁集团所属各专业公司)、站段(铁路局集团公司所属非运输企业和控股合资铁路公司)三级核算管理体制。国铁集团总部、铁路局集团公司作为两级管理机关主要为本级核算，负责本级运输营业收入和付费支出的清算核算、企业内部模拟清算、大修技改及安全生产费清算、利润分配、权限范围内的集中采购、资金集中上缴下拨(含折旧上缴、所得税上缴、利润分配资金上缴、增值税逐级流转等)^[3]。

国铁集团每年度根据《企业会计准则》和生产经营实际，公布铁路企业标准会计科目，2023年初国铁集团设置明细科目4 958个及40个维度。除《企业会计准则》外，还组织制定并发布了《国铁集团运输成本费用管理核算规则》《铁路运输企业安全生产费用提取和使用管理办法》《中国国家铁路集团有限公司增值税汇总缴纳会计核算办法》等一系列的核算制度办法，来统一规范会计政策和会计核算。发布了《国铁集团财务部有关会计处理问题解读》(共九期)、《铁路运输企业会计核算手册》等，用以指导全路会计实务，增强会计政策的可操作性^[4]。

铁路局集团公司按照财政部和国铁集团统一制定的会计核算制度进行会计核算，对于国铁集团并未明确细化的会计核算业务，可根据自身实际明确具体核算要求；科目设置上，在国铁集团统一科目下可结合实际需要补充增设明细科目及维度。经统计，科目方面中国铁路沈阳局集团有限公司、太原局集团公司、中国铁路乌鲁木齐局集团有限公司(以下简称“乌鲁木齐局集团公司”)本级扩展均超过5 000个；维度方面中国铁路武汉局集团有限公司自建维度62个、中铁特货物流股份有限公司自建维度52个、中国铁路广州局集团有限公司(以下简称“广州局集团公司”)、乌鲁木齐局集团公司自建维度均超过40个，且各铁路局集团公司的维度差异性较大。

站段层级无会计政策调整权限，直接执行国铁集团、铁路局集团公司核算规定，可根据实际需要在国铁集团、铁路局集团公司统一科目下设明细科目及维度。科目方面，除太原局集团公司和广州局集团公司外，其他铁路局集团公司各基层单位均自行细化了核算科目及维度，各单位的差异性也较大。

1.2　存在的主要问题

一是在具体会计政策及核算上尚存在一些不统一的问题。例如对一般互换配件的管理及核算上，有的单位在领用新互换配件时计列主营业务成本，有的单位在互换配件报废时计列主营业务成本等；在铁路局集团公司内各运营站段间发生原材料调拨时，有的通过“内部往来”核算，有的通过“上级拨入投资”和“拨付所属投资”科目核算；又如在国铁集团层面对重大前期差错未统一认定标准，由各铁路局集团公司结合实际判断确定，同样性质同等金额的前期差错在不同铁路局集团公司之间，采取的会计处理方法不一致，有的作为非重大前期差错调整当期损益，有的作为重大差错调整以前年度损益；在研发支出核算上，无形资产研究阶段与开发阶段的具体界定标准不统一，研发项目核算内容和方法、研发支出的归集核算方法、成本在不同研发项目间的分摊方法等不统一^[5]。

二是目前的铁路财会信息系统缺少内部交易抵销子系统，正在统建的应收应付子系统能提供内部债权债务抵销的数据基础，但对于合并报表时内部交易事项的抵销，包括内部销售收入、存货、固定资产的抵销等，尚没有相应的系统功能来实现，国铁集团、铁路局集团公司在报表编制中汇总冲销及合并层面基本依靠手工编制抵销分录，无法实现自动生成合并报表。

三是目前会计核算信息系统各子系统间缺少有效的衔接卡控，V6.0固资管理、工资处理等子系统还未上线，相关核算处理流程未贯穿衔接。除了作为财务共享中心试点的太原局集团公司外，财会系统与劳资系统、合同管理系统没有接口，核算系统与物资管理系统目前的数据接口缺少必要的业务卡控，核算信息及时性和准确性不能有效保证^[6]。

2　典型企业会计集中核算经验启示

研究选取了中国石油天然气集团有限公司(以下简称“中国石油”)、国家电网有限公司(以下简称“国家电网”)、中国融通资产管理集团有限公司(以下简称“中国融通”)作为典型案例进行了调研分析。中国石油2007年在上市公司层面实现了会计一级集中核算，统一了会计科目及辅助核算信息，建立起“一套账”，会计账套由原来的2 700多个合并为1个，财务报告流程从７层压缩为１层，其他业务实现地区公司级集中核算，报表编制质量和效率均得到大幅提升^[7]。国家电网推进财务集约化发展，从会计政策、会计科目、信息标准、业务流程、主体架构5个方面建立了统一的财务政策标准体系，通过实施集中部署账务体系、建立统一协同业务平台、优化集团公司报表编审方式、建立信息共享机制4项措施，建立了会计集中核算体系。中国融通以管理需求为导向，依托共享中心建设，搭建了“1+N”模式会计科目结构，卡片式核算场景及核算规则，以及基于自动计算的财务核算及管理报表体系，实现了会计集中核算，有力强化了企业财务管控能力和价值服务能力。分析上述3家企业会计集中核算做法，得出以下启示。

2.1　大型企业集团普遍依托财务共享实施会计集中核算

当前采用财务共享服务模式是推动大型集团公司会计集中核算的一种有效方式。集中的方式有两种观点：一种是集团公司大集中模式，即实行集团公司一级核算，在集团公司建立数据中心，例如中国石油；另一种是分级集中模式，即在集团公司和分公司分别建立数据中心，两级数据中心保持数据同步，例如国家电网、中国融通。两种模式下，都由集团公司总部一级执行统一的会计政策、制定统一的会计核算规则、统一的科目体系、统一的业务工作流程；两种模式的主要差异是在数据分布的集中度和核算管理权限方面。结合国铁集团实际，可依托各铁路局集团公司财务共享中心建设实施会计集中核算。

2.2　合理设置会计核算主体为集中核算提供机制保障

大型集团公司企业组织架构复杂，需要将核算层级压缩在三级甚至二级，才能达到会计集中核算的目标效果。至于是实施三级、二级还是一级集中核算，没有固定的要求，应根据企业管理需求以及企业实际情况确定。中国石油取消了下属三级单位的会计独立核算主体，将各分(子)公司作为会计实体建立核算账套，例如整个油田分公司是一个会计实体，其内部各单位不再是会计实体，不核算内部各单位之间的往来、内部产品劳务结算收入、内部结算存款，不在总账记录内部虚拟资金的下拨和上缴^[8-9]。国家电网按照“纵向压缩管理层级，横向归并会计主体”的原则，优化财务机构设置、整合会计主体架构，在网省公司本部层面可以保留不超过2个会计机构，市(县)级单位在同一城区内原则上只保留1个会计机构。

2.3　建立统一的政策标准体系是实现会计集中核算的前提

中国石油、国家电网、中国融通在实施会计集中核算过程中均践行会计科目体系、会计核算规则、会计政策执行、财务信息标准及工作流程的统一。统一会计科目体系、统一会计政策和核算规则，以减少不同会计数据差异的处理工作，消除会计数据间的壁垒，实现全集团公司自动取数，一键合并报表等。统一财务信息标准、业务场景及报账流程，逐步实现财务工作标准化，提高财务工作的效率，同时推动前端业务按财务规则进行核算和管理，规范业务经营，实现业财融合^[10]。

2.4　统一会计科目存在多种选择路径

典型企业做法为国铁集团统一会计科目提供了多种可借鉴参考的方案。中国石油油气田企业实施集中核算，按照科目体系完整无遗漏，科目层次优化无冗余，科目结构合理利于分析的原则，统一会计科目体系结构为“责任中心+会计科目+辅助管理”。国家电网将会计科目体系与标准成本体系、预算科目体系相衔接，集团公司总部负责发布一级、二级及部分重要的三级及以下会计科目，各网省公司在集团公司总部明确固化的会计科目之下，可以增设下级科目进行明细核算，并在本单位范围内进行统一^[11]。中国融通在统一管理的基础上兼顾特性，搭建了“1+N”模式的会计科目体系，“1”是指全集团公司统一的企业会计科目体系，共设置4级会计科目和17类分层级的辅助项，例如对银行存款、应收应付、职工薪酬等通用科目统一规范，供各板块共同使用；“N”是指满足各子公司个性化管理需求的会计科目体系，对不同板块特殊业务，采取科目使用权限隔离的方式，规范使用范围与规则，目前建立了政府会计及事业单位、金融行业2套特色会计科目体系^[12]。

3　构建国铁企业会计集中核算体系的总体思路设计

国铁企业实施会计集中核算的目标是依托财务共享服务，实现国铁集团财务信息集中处理和运用，增强会计信息的真实性、可比性、合规性、及时性、准确性，进而为风险管控、经营决策提供支撑。总体思路是通过规范核算主体设置，统一科目体系、会计政策及核算规则，规范核算业务流程和报账单，设置前端业务协同和关联交易协同，改变“以表汇表”的合并报表编制方式，实现关联交易自动抵销合并，各级会计主体的会计报表和合并报表实时出表。

3.1　规范会计核算主体设置

目前铁路局集团公司所属运输站段是经营管理的独立核算单位，铁路运输成本、费用实行国铁集团、铁路运输企业、基层站段(分公司)分级管理责任制。铁路局集团公司对站段按照成本中心管理。站段下设的车间、班组是最小核算单元，但不进行独立核算。

对会计核算主体的设立应坚持标准化、规范化原则，明确会计核算主体的设立标准，进一步强化对会计核算主体的动态管理，建立层级清晰、结构紧凑的会计主体架构，为会计集中核算提供组织结构保障。集团所属企业应按照精简、高效的原则设立会计核算主体，统筹考虑会计主体的业务独立性和核算工作量等因素确定。一是企业法人单位应单独设立会计主体；二是公司内部属于单独运营管理的机构，如运输站段，可以单独设立会计主体，属于非单独运营管理的机构不单独设立会计主体，公司内部的职能管理部门不单独设立会计主体。

3.2　统一科目体系

3.2.1　目标

建立满足运输业务和各类非运输业务的核算需要的统一会计科目体系，提升会计科目对经济业务的反映和管控能力。重点把握以下原则：一是会计科目和维度设置兼顾统一与灵活。统一是指会计科目和维度由集团统一设置和定期修订增补，所属企业无权更改；灵活是指科目和维度设置要充分考虑满足各层级、各行业单位不同的核算和管理需求，涉及运输企业和非运输企业预算、资产、税务、基建、运输收入、成本、资金等各项管理活动，允许所属企业根据所需选择会计科目和维度。二是尽可能与现行科目和编码衔接，能满足需要的现行科目和维度予以维持，不能满足需要的科目和维度予以优化，科目编号按现行编码规则设置。三是多个科目均涉及的业务设置成维度，不同单位对同一科目有不同管理需求时通过维度中的维值设置实现。

3.2.2　统一科目体系建议方案

方案一：构建一套统一会计科目体系。以最大程度满足国铁集团及所属企业核算及管理需求为导向，统一发布一级会计科目、所有明细科目、科目挂列维度以及维度中的固定维值，所属企业从中选取使用且无新增权限。所有维度不分层级，维值明确至最底层。科目和维度的取舍遵循以下原则：一是科目体系尽可能精简，以满足对外披露财务信息为主；二是满足管理会计所需的信息尽可能以维度来体现；三是在统一维度的基础上，各单位可根据管理精细化程度，选择所需的维值信息。

方案二：构建多套统一会计科目体系。兼顾满足信息使用者需求与考虑会计信息成本，以最大程度简化会计科目体系、提高会计科目活跃度为导向，按照企业会计准则要求及集团管理需求，建立运输业、非运输业、金融保险、事业单位、工会等多套统一会计科目体系，国铁集团统一发布一级会计科目、所有明细科目、科目挂列维度以及维度中的固定维值，所属企业从中选取使用且无新增权限。维度分层级设置，便于会计人员使用和检索，例如运输业维度维值分为共用、18个铁路局集团公司各站段、其他铁路运输企业等多个层级；非运输业按业务板块分为商旅、贸易、建筑、制造等多个层级。

借鉴其他央企实践经验，从便于使用角度推荐采用方案二。主要原因：一是多套会计科目体系在满足各所属企业个性化管理需求的同时，能够有效缩减会计科目体系的层级，提高会计科目使用活跃度，使用更加简洁。二是分层级的维度设置，使用者仅需在本企业所涉及的层级内进行选择，便捷业务人员报账单填单、财务人员开账和账务处理等操作。

3.2.3　科目体系管理及维护机制

国铁集团统一管控会计科目和维度的修订和发布权限。在财会信息系统(6.0系统)中取消各层级单位明细科目和维度的增设权限，统一规定明细科目和维度，每年度开账前统一维护一次。后续各单位发生特殊事项提出增设需求，需逐级履行报批程序，由国铁集团统一增设，并在6.0系统平台上动态发布。

3.3　统一会计政策及核算规则

3.3.1　目标

按照国家颁布的财会法律、法规、制度，结合行业特性和业务特点，以提升经营管理效率和效益、促进规范管理防控财务风险为目标，制定和执行统一的会计政策及核算规则，增强集团会计信息的真实性、可比性、合规性。

3.3.2　具体措施

一是国铁集团制定统一的会计政策，包括国家财经法规、企业会计准则所明确的会计政策，以及根据经营管理需要所拟定的会计政策。二是完善《铁路企业会计核算手册》，确保各项经济业务活动的核算政策符合企业会计准则相关规定，相同经济业务会计科目使用唯一。核算手册正文明确主要经济事项的会计核算政策，核算手册附件明确各会计核算需要后附的必要原始凭证。三是国铁集团对会计政策的区域性差异进行统一平衡，定期发布会计处理解答，指导会计核算实务。四是所属企业根据国铁集团统一制定的会计政策开展会计核算工作，遇有新的经济业务或地域性的特殊事项需要明确会计政策时，研究提出政策建议，报请国铁集团批准后执行。

3.4　规范核算业务流程和报账单格式内容

3.4.1　目标

利用财务共享中心建设为契机，在铁路局集团公司层面统一会计核算业务流程，规范报账单格式和内容，逐步实现财务工作标准化、规范化。

3.4.2　具体措施

一是系统梳理各铁路局集团公司工程建设、运输生产、职工福利、非运输业务等方面尚待统一规范的事项，会同相关业务部门健全完善核算政策执行和工作流程标准，统一各项经济业务报账单格式和内容，规范前端业务按财务规则进行核算和管理^[13]。二是依托财务共享服务，将审批流程、报销标准、审核规则等内嵌系统，实现自动控制，结合人工审核，有效强化内部控制，提升风险防控能力^[14]。以太原局集团公司财务共享中心为例，引入RPA财务机器人，主要用于系统基础数据的维护和共享中心单据的审核，提高了基础数据的维护准确性、基础数据的维护效率、单据的审核效率，降低了审核差错率。

3.5　实现报表自动化

3.5.1　目标

在实现由账到表基础上，通过前端业务协同、关联交易协同，依托共享中心的实施，实现关联交易自动抵销合并，从而实现实时出表的报表自动化。各级会计主体在财务报表的编制时间上，可以更加灵活高效，突破过去只有月末、年末才能编制财务报表的局限，根据管理需要随时出具报表，提高财务报告的实效性。

3.5.2　具体措施

（1）实现由账到表。通过统一会计科目和核算规则、增设维度及维值、规范表样及编报说明、完善取数逻辑，改变“以表汇表”的合并报表编制方式，实现各级会计主体的会计报表和合并报表全部从账和维度取数，即由账到表。

（2）前端业务协同。构建国铁集团层面业财协同平台，并推广至各铁路局集团公司，通过业务系统与财务系统集成互联，推进前端业务与财务的协同，保证财务与业务数据的一致性，实现信息流动实时高效、双向共享。一是客货运、机辆、工电、物资、建设、劳卫等业务部门发生经济业务以后，相关的工作量、成本费用、物资采购调拨、基建支出、薪酬支出等涉及财务收支的信息，按照协同规则进行处理后转化为记账信息，通过信息系统集成接口自动传递到财会信息系统。二是财务人员对相关信息进行专业审核，审核无误后按照记账规则自动生成会计凭证。改变传统的会计凭证手工录入、财务记账与业务发生不同步的情况，实现从业务信息向财务信息的自动转化和同步一致，形成业务财务一体化的信息处理机制，实现业财融合。

（3）内部交易协同。国铁集团依托各铁路局集团公司共享中心，建立内部交易协同平台，统一定义内部交易关联单位，设置内部交易协同规则，发生内部交易时由一方触发，按照协同规则自动提交另一方审核，经对方确认后同时生成会计凭证，实现交易双方同步处理，交易信息准确一致。铁路局集团公司间内部交易协同流程示意图如图1所示。

内部交易关联单位：包括铁路局集团公司之间、铁路局集团公司所属站段之间、铁路局集团公司所属站段与本局或其他局非运输企业之间、铁路局集团公司与本局控股合资公司之间、铁路局集团公司与其他路局控股合资公司之间等等。

内部交易抵销类型：包括直接抵销类、成本结转类、冲销类、现金流量类、权益类、特殊处理类。直接抵销类，购买方支出直接计列损益的内部交易和涉及债权、债务的抵销，收取被投资单位现金分红的抵销。成本结转类，购买方支出先形成存货、固定资产、无形资产等资产，后期使用、销售后转入成本费用的抵销。冲销类，购买方支出计入专项储备、职工培训经费等已计列成本费用的专项资金。涉及铁路运输收入的抵销暂按冲销类抵销。现金流量类，内部交易涉及的现金流量抵销。权益类，由于出资关系形成的股权投资、权益法核算形成的投资收益抵销。特殊处理类，主要包括二级市场购买的国铁集团所属企业债券，债券公允价值变动，涉及未使用国铁集团财务管理系统单位的内部交易等无法自动完成的抵销。

（4）自动抵销合并。对于内部业务协同已覆盖的关联交易，基于内部交易协同平台，按照内部交易协同规则，在生成会计凭证的同时自动生成抵销分录，或由系统根据内部交易号自动对账，在编制合并报表时自动汇总抵销。对于协同业务未覆盖的关联交易，主要有母公司长期股权投资和投资收益的抵销、资产负债表金融资产和金融负债重分类等事项，建立凭证抵销自动化平台，按照合并报表准则，事先在平台中统一设置抵销规则，收集导入相关合并抵销基础数据，实现自动抵销生成合并报表。

3.6　依托财务共享推进会计集中核算

综合企业实践来看，财务共享是推动会计集中核算的有效方式。为了更好地推行财务共享下的会计集中核算，一是基于业财融合理念，理顺实物流、资金流之间的逻辑关系，优化业务流程，规范数据标准，统一数据来源、数据处理和数据报送，打通核算处理全流程，为数据融合贯通及决策支持提供先决条件^[15]。二是持续完善信息系统功能，适时上线V6.0固资管理、工资处理等子系统；深化核算系统与劳资、合同、物资管理等各业务系统集成，建立并完善系统接口及业务卡控，实现各业务环节的有效协同和自动高效流转。

4　结束语

采用财务共享服务模式是推动会计集中核算的一种有效方式。研究构建会计集中核算体系，符合国铁企业加强会计核算集中管控的需求。通过广泛的文献分析及调查研究，以问题为导向，提出了构建国铁企业会计集中核算体系的总体思路，即通过规范核算主体设置，统一科目体系、会计政策及核算规则，规范核算业务流程和报账单，设置前端业务协同和关联交易协同，改变“以表汇表”的合并报表编制方式，实现关联交易自动抵销合并，各级会计主体的会计报表和合并报表实时出表，并针对每一部分提出了具体措施，可以为国铁企业加强会计核算集中管控提供借鉴参考。

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基金资助

中国国家铁路集团有限公司科技研究开发计划课题(K2022Z009)