数字化转型会影响审计师披露关键审计事项吗?——基于盈余管理的中介效应分析

摘要

数字化转型带来的风险为管理层盈余管理行为提供了新的窗口，进而影响到审计师关键审计事项的披露。本文选取2017—2022年我国沪深证券交易所全部A股上市公司作为研究样本，构成一个面板数据集，实证分析了企业数字化转型与审计师披露关键审计事项之间的关系，并验证了盈余管理的中介作用。研究发现：企业数字化转型显著增加了审计报告中关键审计事项的数量和文本篇幅；数字化机制会诱发管理层盈余管理行为，进而强化关键审计事项披露。应计和真实两种盈余管理在该过程中体现出了差异化影响：在业绩和监管的双重考量下，数字化转型会诱发管理层利用真实盈余管理操控利润，进而对审计师的关键审计事项披露产生影响，而应计盈余管理在数字化转型对关键审计事项披露中不具有中介作用。进一步研究发现，高质量的审计会更加关注数字化转型中的盈余管理行为，并相应增加关键审计事项的披露。在非国有企业中，数字化转型对关键审计事项信息含量的提升作用更加显著。该研究结果对企业提高治理水平、审计师提高审计报告质量有启示作用，同时对利益相关者正确认识企业价值和投资决策有一定参考价值。

关键词

数字化转型 / 关键审计事项披露 / 盈余管理 / 数字技术平台 / 产权性质